Poznamky

Daň z príjmu právnických osôb

Osnova: 1. Daň z príjmu právnických osôb

                2. Spotrebná daň

                3. Daň z pridanej hodnoty

Ad 1

Daň z príjmu právnických osôb upravuje zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, neformálne sa nazýva aj "daň zo zisku" je na Slovensku popri dani z príjmov fyzickej osoby druhá súčasť dane z príjmov. Je to štátna priama daň vzťahujúca sa na (takmer) všetky príjmy právnických osôb.

Daňovník je právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia; miestom skutočného vedenia je miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych orgánov a dozorných orgánov právnickej osoby, aj ak adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri.

Predmet dane je závislý na právnej forme daňovníka. Jedná sa o všetky príjmy plynúce z poskytovaných služieb, predaja produktov či majetku právnickej osoby. Na niektoré príjmy sa ale vzťahujú výnimky.

Základ dane - výpočet základu dane u príjmu právnických osôb je zložitejší oproti príjmu fyzických osôb zložitejší.  Základ musí byť upravený o odpočítateľné a pripočítateľné položky. Zjednodušene možno povedať, že základom dane je (mierne upravený) zisk z účtovníctva právnickej osoby. Sadzba dane je 19 %. Zdaňovacím obdobím pri dani z príjmov právnických osôb je kalendárny, prípadne hospodársky rok.

Daňové priznanie podávajú právnické osoby príslušnému správcovi dane do 31. marca nasledujúceho roka – správca dane môže predĺžiť lehotu na podanie priznania, najdlhšie však do 30. júna. V termíne na podanie daňového priznania vzniká aj povinnosť zaplatiť daň, resp. vyrovnať rozdiel, ak je výsledná daň vyššia ako súčet zaplatených preddavkov v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Zamedzenie dvojitého zdanenia – výšku zaplatenej dane v zahraničí je potrebné doložiť potvrdením príslušného správcu dane v cudzine.

Ad 2

Spotrebné dane predstavujú nepriame dane selektívneho charakteru, ktoré sa vzťahujú len na vybraný druh tovaru. Nepatria medzi dane, ktoré by priamo postihovali fyzické alebo právnické osoby, postihujú ich však nepriamo - pri nákupe uvedených vybraných druhov tovarov, keďže spotrebná daň je zakalkulovaná v predajnej cene. Správu spotrebných daní vykonávajú colné úrady.

Spotrebné dane platíme pri kúpe piva, vína, tabaku a tabakových výrobkov, liehu a minerálnych olejov - benzínu a nafty. 

Ad 3

Daň z pridanej hodnoty je svojou podstatou všeobecnou nepriamou daňou spotrebného charakteru a ako taká je neoddeliteľnou súčasťou ceny. V stanovených prípadoch sú tovary a služby od dane oslobodené.

Daň z pridanej hodnoty je všeobecnou daňou (opakom je potom špecifická daň, napr. spotrebné dane), čo znamená, že umožňuje zdaňovať všetok tovar a služby. Ide o daň nepriamu, teda vyberá ju a platí ju do štátneho rozpočtu iný subjekt, ako ten, na ktorý efektívne daň dopadá, t. j. na konečného spotrebiteľa, čo umožňujú len nepriame dane. Táto daň má spotrebný charakter, čo znamená, že postihuje každú konečnú spotrebu bez výnimky alebo tiež, že je to daň zo spotreby. Daňou z pridanej hodnoty sa zdaňuje každý predaj tovaru a služieb v každej fáze výroby a distribúcie.

Zdaniteľná osoba

Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku.

Predmet dane

• dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
• poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
• nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskych spoločenstiev,
• dovoz tovaru do tuzemska.

Zdaňovacie obdobie

Zdaňovacím obdobím platiteľa je vo všeobecnosti kalendárny mesiac, ak platiteľ dosiahol za predchádzajúci kalendárny rok obrat nižší ako 331 939,19 €, zdaňovacím obdobím je kalendárny štvrťrok.

Platiteľ, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny štvrťrok, si môže zvoliť za zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac a túto skutočnosť oznámi písomne daňovému úradu.

Daňové priznanie a splatnosť daňovej povinnosti

Platiteľ je povinný do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie a v tej istej lehote zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť, ktorou sa rozumie prevýšenie celkovej výšky dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru nad celkovou výškou odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie.

Daňový systém SR

Osnova: 1. Daňový systém

                2. Daň z príjmu fyzických osôb      

Ad 1

·          ide o sústavu daní v tom - ktorom štáte,

·         daňovú sústavu Slovenskej republiky tvoria:

priame dane:

ü  daň z príjmov (daň fyzickej osoby a právnickej osoby),

ü  daň z nehnuteľností (daň z pozemkov, daň zo stavieb, daň z bytov)

ü  ostatné priame dane (daň za psa, daň za užívanie verejného priestranstva, daň za ubytovanie, daň za predajné automaty, daň za nevýherné hracie prístroje, daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta, daň za jadrové zariadenie, daň z motorových vozidiel),...

nepriame dane:

ü  daň z pridanej hodnoty,

ü  spotrebné dane (spotrebná daň z vína, spotrebná daň z piva, spotrebná daň z liehu, spotrebná daň z tabakových výrobkov, spotrebná daň z minerálneho oleja, spotrebná daň z elektriny, uhlia a zemného plynu).

Zásady zdaňovania:

·         spravodlivosť - nerieši otázku, či samotné vyberanie daní je spravodlivé, ale to, aby spôsob ukladania a vyberania daní bol čo najspravodlivejší. Dane musia byť spravodlivé horizontálne aj vertikálne.

Horizontálna spravodlivosť znamená, že rovnaké predmety zdanenia majú byť zdanené rovnako (napríklad príjmy, majetok alebo spotreba rôznych osôb majú byť zdanené v zásade rovnako bez ohľadu na povahu týchto osôb).

Vertikálna spravodlivosť znamená, že subjekt, ktorý má vyššie príjmy, väčší majetok alebo spotrebu, platí vyššiu daň, pričom by však mala byť zachovaná zásada proporcionality, t. j. miera zdanenia by nemala progresívne stúpať so zvyšujúcim sa základom dane (lineárna sadzba dane).

·         neutrálnosť - zdanenie musí byť neutrálne v tom zmysle, že nemá skresľovať hospodárske procesy a má v čo najmenšej miere ovplyvňovať ekonomické rozhodnutia subjektov. Keď subjekty začnú svoje správanie prispôsobovať umelo a zle vytvoreným daňovým normám, napr. preskupovať svoje príjmy, znižuje sa tým celospoločenská efektívnosť alokácie zdrojov,

·         vylúčenie duplicity zdanenia - k zdaneniu príjmov má dôjsť len raz,

·         jednoduchosť a jednoznačnosť - pravidlá zdaňovania musia byť jednoduché a jednoznačné. Daňový systém má obsahovať len nevyhnutné minimum noriem, tieto musia byť ľahko pochopiteľné a smú mať len jeden výklad,

·         účinnosť - daň musí byť účinná, to znamená, že nesmie poskytovať legálne možnosti vyhnutia sa plateniu dane a nesmie uľahčovať nelegálny daňový únik, alebo dokonca subjekty k tomu nabádať alebo motivovať. Tak isto nesmie neprimeranými zásahmi a nelogickými opatreniami subjekty k daňovému úniku nepriamo nútiť.

Ad 2

Daň z príjmu fyzických osôb

·          upravuje zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,

·          je na Slovensku popri dani z príjmov právnickej osoby druhá súčasť dane z príjmov, je to štátna priama daň vzťahujúca sa na (takmer) všetky príjmy fyzických osôb,

·          zdaňovacím obdobím je v zásade kalendárny rok.

Daňovník

je fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach;

Predmet dane:

Predmet dane z príjmu fyzických osôb tvoria príjmy:

·         zo závislej činnosti = príjmy zo zamestnania a z iného obdobného vzťahu, 

·         z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu,

·         z kapitálového majetku = úroky, výhry na vkladných knižkách, výnosy,...

·         ostatné príjmy = príjmy z príležitostných činností, z prevodu vlastníctva nehnuteľností, z predaja hnuteľných vecí, dôchodky a podobné opakujúce sa požitky, výhry v lotériách a iných podobných hrách a výhry z reklamných súťaží a žrebovaní, ceny z verejných súťaží, ceny zo súťaží,

Sadzba dane:

je v súčasnosti 19 %, od roku 2011 bude 20 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu a o nezdaniteľné časti základu dane.

Daňová strata:

je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.

Nezdaniteľné časti základu dane:

·         19,2 × životné minimum, ak daňovník má základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako 100× životné minimum,

·         (44,2 × životné minimum - 1/4 základu dane), ak daňovník má základ dane vyšší ako 100× životné minimum,

·         špeciálne sumy pri spoločnom zdaňovaní manželov,

·         príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu,

·         finančné prostriedky na účelové sporenie,

·         poistné na životné poistenie (za určitých podmienok).

Oslobodenie od dane:

od dane sú oslobodené príjmy z predaja vlastného majetku (rodinného domu, bytu, prípadne iného nehnuteľného ako aj hnuteľného majetku, pričom podmienkou oslobodenia je uplynutie 2-ročnej lehoty vlastníctva a trvalého pobytu, pri inom nehnuteľnom majetku 5 rokov vlastníctva). Ďalšími druhmi oslobodených príjmov sú napríklad prijaté poistné náhrady plynúce z poistenia majetku a poistenia zodpovednosti za škodu, príjmy z predaja majetku vráteného v reštitúcii, príjmy plynúce z fondov nemocenského, zdravotného a dôchodkového poistenia, niektoré dávky a služby sociálnej starostlivosti, príjmy z lotérií a iných hier prevádzkovaných podľa príslušného zákona, ceny z verejných, športových a reklamných súťaží a žrebovaní, ak ich hodnota nepresiahne 5 000 Sk.

Vyberanie dane:

·         preddavky = daň sa platí spravidla formou rôznych zákonom stanovených preddavkov (odvádzaných daňovníkom alebo jeho zamestnávateľom) počas roka a prípadné kladné alebo záporné rozdiely voči skutočnej dani sa spätne dorovnajú po podaní daňového priznania za príslušný rok,

·         zabezpečenie dane = správca dane môže rozhodnutím uložiť, aby pri peňažnom plnení poskytnutom inému daňovníkovi zrážali na zabezpečenie dane sumu zodpovedajúcu polovici sadzby dane z peňažného plnenia. Suma zabezpečenia dane sa považuje za preddavok na daň,

·         daň vyberaná zrážkou = pri niektorých druhoch príjmov, ktoré sú v zákone výslovne uvedené (napr. úroky v banke, výnosy z podielových listov, peňažné výhry), sa daň technicky vyberá "zrážkou", teda "pri zdroji", čiže ju zaplatí prakticky ihneď ten, od koho daňovník príslušný príjem dostáva vyplatený (napríklad v prípade úrokov je to banka). Zákon to formuluje tak, že zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka....Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Daň vybraná zrážkou sa v zásade (existujú výnimky) považuje za preddavok na daň a daňovník si tento preddavok môže odpočítať od dane v daňovom priznaní. Zároveň však daňovník potom musí zahrnúť príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (napríklad úroky v banke), do základu dane.